预付账款坏账准备如何计提

预付账款一般是根据合同订购或拟接受服务所支付的款项，预付账款是否计提减值准备、如何计提减值准备一直是实务界关注的话题，深圳南山区会计学校小编就整理了一下，从会计处理的角度，分析预付账款坏账准备如何计提。

一、坏账准备计提范围

企业对坏账损失的核算采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。坏账准备的计提方法有4种，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

《企业会计准则》附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

二、预付账款坏账准备计提方法

《企业会计准则》附录规定，预付账款可以计提减值准备。

《会计准则讲解(2010)》第三十一章“财务报表列报”第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备，不需像以前《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定的那样，将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

为了更加清晰直观的让大家看懂，小编特意找来一个案列分析，希望能帮助大家更好的了解。

【案例分析】

某公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征，将这些应收款项划分为若干组合，具体情况见文尾表格。

2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款坏账230万元，已转销的应收账款坏账收回150万元，“预付账款——C公司”具有合同风险。则2012年6月30日应计提的坏账准备为多少?假设企业所得税税率为25%，税前会计利润500万元，无其他纳税调整事项。

案例解析：

(1)采用账龄分析法计提坏账准备，是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常情况下，应收款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大。

(2)应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不计提坏账准备，预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。

(3)《企业会计准则》附录规定，预付账款属于坏账准备的计提范围，本案例按照账龄分析法计提坏账准备时，无须再转入其他应收款。

2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。

2012年实际发生坏账(单位：万元，下同)

借：坏账准备230

贷：应收账款230

2012年已转销的坏账收回

借：银行存款150

贷：坏账准备150.

此时，坏账准备余额为180-230+150=100(万元)。

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备余额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)=6000×10%+500×20%-100=600(万元)。

2012年6月30日计提坏账准备

借：资产减值损失600

贷：坏账准备600

该企业2012年6月30日年“应收账款——A公司”账面价值=6000-6000×10%=5400(万元)：“预付账款——C公司”账面价值=500-500×20%=400(万元)。

税法规定，应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除，即税法上只允许扣除230万元。

“应收账款——A公司”计税基础=6000-230=5770(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异=5770-5400=370(万元)。

“预付账款——C公司”计税基础=500万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异=500-400=100(万元)。

应确认递延所得税资产=(370+100)×25%=117.5(万元)。

借：所得税费用125

递延所得税资产117.5

贷：应交税费——应交所得税242.5[(500+470)×25%]。

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